Le loyer professionnel est-il toujours automatiquement déductible?
Loyer professionnel, automatiquement déductible? Cela change pour votre entreprise à partir de l'exercice fiscal 2024.
Louez-vous des locaux professionnels avec votre société ou votre entreprise individuelle? Dans ce cas, l'enregistrement du loyer en tant que dépense professionnelle déductible est probablement une évidence. Mais attention: la législation fiscale de fin d'année soumet cette déduction courante à des conditions supplémentaires, dont la communication obligatoire de l'identité du locataire. Quels sont les changements fiscaux à venir? Quel sera l'impact de ces nouvelles règles sur votre déclaration d'impôts? Dirk Merckx fait le point sur le cadre législatif, décrit l'obligation d'information supplémentaire et passe en revue les sanctions potentielles. "La nouvelle mesure est simple dans son principe, mais ceux qui ne la respectent pas risquent de payer cher."
Location professionnelle et obligation de notification
Supposons que vous louiez un bien immobilier avec votre entreprise que vous utilisez (en partie) à titre professionnel. Dans ce cas, le loyer que vous payez est une charge professionnelle déductible, comme le prévoit l'article 52, 1° du Code des impôts sur les revenus 1992 (CIR 92).
"Cette déductibilité fiscale des loyers professionnels existe depuis des années et n'a jamais été remise en cause", explique Maître Merckx. "Cependant, la législation fiscale de fin d'année change la donne: en effet, la loi portant des dispositions diverses du 28 décembre 2023 a introduit de nouvelles conditions pour la déduction des loyers en tant que frais professionnels. L'article 83 de cette loi complète l'article 53 CIR 92 par une disposition sous 33°, en vertu de laquelle les loyers et avantages locatifs accordés ne sont déductibles que si le contribuable communique dans la déclaration les données d'identification du locataire, du propriétaire et du bien."
Cette nouvelle obligation s'applique non seulement aux loyers, mais aussi à la constitution de droits réels tels que l'emphytéose, le droit de superficie ou l'usufruit. Si une redevance est payée dans l'un de ces cas, par exemple au nu-propriétaire ou au preneur de bail à construction, la déclaration fiscale doit en indiquer les bénéficiaires.
Des obligations d'information plus strictes, des contrôles fiscaux plus faciles
Concrètement, une entreprise effectue cette notification en inscrivant un nouveau code dans la déclaration d'impôt, accompagné d'une annexe fiscale qui énumère les informations nécessaires sur la location.
"Outre les données d'identité du propriétaire ou du détenteur du droit d'exploitation, l'adresse de l'immeuble et les redevances perçues doivent également figurer dans la déclaration d'impôt", précise Maître Merckx. "L'objectif des autorités fiscales à cet égard est très clair: recueillir le plus d'informations possible afin de faciliter les contrôles fiscaux. En effet, ce rattachement établit un lien très clair entre le locataire, le propriétaire et le bien immobilier."
Annexe fiscale: formalité administrative assortie de sanctions sévères
Bien que cette nouvelle obligation de déclaration ait l'air d'une mesure simple et pratique, il s'agit de tout sauf d'une formalité fiscale non contraignante. L'administration fiscale donne un sérieux coup de collier: celui qui ne communique pas cette information dans l'annexe à la déclaration fiscale ne peut pas déduire le loyer en tant que frais professionnels. Il en va de même pour le coût des avantages locatifs accordés, ainsi que pour les redevances de droit d'usage professionnel. Et cela peut avoir des conséquences importantes pour les entrepreneurs, explique Maître Merckx.
"Pour les PME en particulier, le loyer est un coût déductible important sur une base annuelle. En outre, ces règles plus strictes s'appliquent déjà à partir de l'exercice d'imposition 2024 et donc aux revenus de 2023. Cette applicabilité immédiate est regrettable. S'il est compréhensible que les autorités fiscales cherchent à accroître la transparence des déclarations, cette mesure est, à mon avis, disproportionnée par rapport à la sanction brutale et lourde pour le contribuable. L'administration fiscale ne prévoit pas de période de transition. En tant que chef d'entreprise ou comptable, il est donc essentiel de remplir correctement l'annexe fiscale pour bénéficier de la déductibilité."
« Pour les PME en particulier, le loyer est une dépense déductible importante sur une base annuelle. De plus, ces règles plus strictes s'appliquent dès l'année d'imposition 2024 et donc aux revenus de 2023. Cette applicabilité immédiate est regrettable. S'il est compréhensible que l'administration fiscale cherche à accroître la transparence des déclarations, cette mesure est, à mon avis, disproportionnée par rapport à la sanction brutale et lourde pour le contribuable. L'administration fiscale ne prévoit pas de période de transition. En tant que chef d'entreprise ou comptable, il est donc essentiel de remplir correctement l'annexe fiscale pour bénéficier de la déductibilité ».
NOMA, l'expertise fiscale partenaire des entrepreneurs et des experts-comptables
L'impact immédiat et profond de ces nouvelles règles sur l'embauche professionnelle rappelle l'importance de se tenir au courant de l'évolution de la fiscalité. C'est ce que fait NOMA de manière très ponctuelle, en suivant de près les revues juridiques, en organisant des formations et des séances d'information.
"Au bureau, nous avons une routine de réunions internes fixes, au cours desquelles nos avocats partagent les mises à jour fiscales importantes", explique Maître Merckx. "Qu'il s'agisse de cas concrets que les entrepreneurs nous soumettent ou d'une nouvelle législation comme celle-ci. C'est ainsi que nous mettons en commun nos connaissances et que nous conseillons nos clients de manière proactive, afin qu'ils comprennent l'impact des changements législatifs et qu'ils puissent adapter en douceur leur stratégie commerciale en conséquence."
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